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汇算清缴固定资产损失如何填写申报?

2018-05-14 15:27 作者:中税信达 854
摘要:  2017年所得税汇算清缴正在如火如荼的进行中,每年汇算清缴资产损失都有很多企业申报不准确、不完整,特别是今年汇算清缴启用新版年报,原A105090和原A105091表合二为一,为帮助大家准确填报,小编为大家分类准备了资产损失申报提醒及填写实例。
  2017年所得税汇算清缴正在如火如荼的进行中,每年汇算清缴资产损失都有很多企业申报不准确、不完整,特别是今年汇算清缴启用新版年报,原A105090和原A105091表合二为一,为帮助大家准确填报,小编为大家分类准备了资产损失申报提醒及填写实例。

汇算清缴固定资产损失如何填写申报?

  重要变化

  根据总局【2018】15号公告规定,企业向税务机关申报扣除资产损失,仅需填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》,不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。企业应当完整保存资产损失相关资料,保证资料的真实性、合法性。

  一、年报填写实例(注:分录编写依据会计准则,不考虑增值税情况)

  进行资产损失专项申报的企业(涉及重组除外)汇算清缴时需填写A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表、A105000纳税调整项目明细表。固定资产涉及折旧税会差异的还需填写A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表。

  例1:无税会差异的固定资产损失的申报处理

  A公司2017年12月31日提前报废账面净值为100万元的固定资产,该固定资产原值为150万元,已提折旧50万元,该资产税法折旧和会计折旧时间、年限均相同。处置残值收入5万元,处置费用为0。



  2017年汇缴申报表的填写







  说明:该固定资产报废会计上确认损失95万元,税法确认损失95万元,无差异。该损失属于需要专项申报的情况,但税会无差异无需调增或者调减。会计上确认的95万元的资产损失在A102010一般企业成本支出明细表体现。

  例2:计提减值准备后的固定资产产生损失的申报处理

  A公司2015年12月购入设备一台,无需安装,当月投入使用,实际成本100万元,使用年限10年,使用直线法计提折旧,无残值。2016年底经测算该设备计提减值准备27万元。

  2016年计提减值准备的分录为:


  2016年底该设备的账面价值为100-100/10-27=63万元

  2016年该设备计提的减值准备税法不允许税前列支,需纳税调增27万元。

  2016年汇缴申报表填写



  2017年底公司进行固定资产盘点时发现该设备盘亏,经报公司批准后盘亏损失全额由公司承担。

  2017年重新计算的会计折旧额为63/9=7万元

  2017年底该设备的账面价值为63-7=56万元



  2017年税法折旧金额为100/10=10万元

  2017年底该设备的计税基础为100-10-10=80万元

  2017年税法折旧10-会计折旧7=3万元纳税调减3万元

  2017年税法损失80-会计损失56=24万元纳税调减24万元

  2017年汇缴申报表的填写







  说明:该资产由于2016年会计计提了减值准备导致2017年折旧金额及损失金额都产生税会差异。其中税法折旧10-会计折旧7=3万元,填写在A105080表中,折旧产生的纳税调减金额3万元会自动导入A105000表第32行。年底盘亏时账面价值和计税基础的差异导致资产损失的差异,税法损失80-会计损失56=24万元,填写在A105090表中,盘亏损失产生的纳税调减金额24万元会自动导入A105000表的第34行。这样2017年该固定资产折旧及盘亏共计纳税调减27万元,2016年计提减值准备时纳税调增27万元,时间性差异调整完毕。

  例3:采用加速折旧的固定资产税会处理不一致的情况下产生损失的申报处理。

  A公司属于生物药品制造业,2017年6月购买甲设备一台,无需安装,当月投入使用,实际成本600万元,使用期限10年,使用直线法计提折旧,无残值。根据2014年75号公告,企业采用缩短折旧年限法加速折旧,税法折旧6年。

  2017年会计折旧金额为600/10/2=30万

  2017年税法折旧金额为600/6/2=50万纳税调减20万元。

  2017年汇缴申报表填写


  (A105000表略)

  2018年底由于该设备生产的产品已更新换代,该设备无使用价值,A公司将该设备报废,处置收入和处置费用都为0。

  2018年会计折旧金额为600/10=60万

  2018年税法折旧金额为600/6=100万

  纳税调减40万元

  2018年底该设备账面净值为600-30-60=510万元;

  2018年底该设备计税基础为600-50-100=450万元。



  会计上确认损失金额为510万元,税收上确认的损失金额为450万元。纳税调增60万元

  2018年汇缴申报表的填写






  说明:在该报废的固定资产折旧涉及税会差异的情况下,可以分两步来进行填表,首先计算固定资产折旧税会差异产生的纳税调整金额,税法折旧100-会计折旧60=40万元,填写A105080表,折旧产生的纳税调减金额40万元会自动导入A105000表第32行;第二步计算由于报废该固定资产产生损失导致的税会差异的填写,税法损失450-会计损失510=-60万元,填写在A105090表中,报废损失产生的纳税调增金额60万元会自动导入A105000表的第34行,这样2018年该固定资产报废后共产生纳税调增金额为60-40=20万元,而2017年由于该固定资产采用加速折旧调减的20万元,在2018年该固定资产报废后时间性差异调整完毕。

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