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进项税额抵扣不了的时候我们该如何做?

2018-06-26 15:15 作者:中税信达 672
摘要:进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税额。关于增值税进项税额哪些可以抵扣、哪些不能抵扣、有哪些特殊情形以及需要哪些凭证,小伙伴们一直很茫然吧!别急,小编今天为您准备了4个“小锦囊”,关键时刻您会知道它的妙处。
  进项税额,是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税额。关于增值税进项税额哪些可以抵扣、哪些不能抵扣、有哪些特殊情形以及需要哪些凭证,小伙伴们一直很茫然吧!别急,小编今天为您准备了4个“小锦囊”,关键时刻您会知道它的妙处。


  方法一:可抵扣进项税额凭证

  1.增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票:需要认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认;

  2.海关进口增值税专用缴款书:需要报送《海关完税凭证抵扣清单》,申请稽核比对;

  3.农产品收购发票或者销售发票、高速公路通行费发票(2018年1月1日至6月30日期间有效)、一级、二级公路通行费发票(2018年1月1日至12月31日期间有效)、桥、闸通行费发票:计算抵扣进项税额;

  4.完税凭证:应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

  方法二:进项抵扣税率

  (一)从一般纳税人处取得可抵扣进项税额凭证的进项抵扣税率(不含选择简易计税的一般纳税人)

  1.购进货物(除本条9-12项外),进项抵扣税率16%;

  2.发生加工、修理修配劳务,进项抵扣税率16%;

  3.租赁有形动产,进项抵扣税率16%;

  4.租赁不动产,进项抵扣税率10%;

  5.购进不动产(建筑物、构筑物等不动产所有权),进项抵扣税率10%;

  6.购进建筑服务(工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务),进项抵扣税率10%;

  7.购进交通运输服务(铁路运输服务、陆路货物运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务,除旅客运输服务外),进项抵扣税率10%;

  8.购进土地使用权,进项抵扣税率10%;

  9.购进饲料、化肥、农药、农机、农膜,进项抵扣税率10%;

  10.购进粮食等农产品、食用植物油、食用盐,进项抵扣税率10%;

  11.购进自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品,进项抵扣税率10%;

  12.购进图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物,进项抵扣税率10%;

  13.购进邮政服务(邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务),进项抵扣税率10%;

  14.购进基础电信服务,进项抵扣税率10%;

  15.购进增值电信服务,进项抵扣税率6%;

  16.购进金融服务(直接收费金融服务、保险服务),进项抵扣税率6%;

  17.购进现代服务(研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、有形动产租赁服务、不动产租赁服务、其他现代服务),进项抵扣税率6%;

  18.购进生活服务(文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务、住宿服务、其他生活服务),进项抵扣税率6%;

  19.购进无形资产(除土地使用权外),进项抵扣税率6%;

  20.购进农产品,进项税额扣除率10%;购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品扣除率12%。

  (二)从小规模纳税人或者按规定适用或者选择适用简易计税方法计税的一般纳税人处取得可抵扣进项税额凭证的进项抵扣税率

  1.购进货物、应税服务,进项抵扣税率是3%(详见第14项);

  2.购进加工、修理、修配劳务,进项抵扣税率是3%;

  3.购进无形资产,进项抵扣税率是3%;

  4.购进不动产,进项抵扣税率5%;

  5.租赁不动产,进项抵扣税率5%;

  6.购进营改增前取得的土地使用权,进项抵扣税率5%;

  7.购进房地产老项目,进项抵扣税率5%;

  8.租赁房地产老项目,进项抵扣税率5%;

  9.购进一级二级公路、桥、闸通行费,进项抵扣税率5%;

  10.购进选择差额纳税的劳务派遣、安全保护服务(除不选择差额纳税的小规模纳税人外),进项抵扣税率5%;

  11.从一般纳税人处购进人力资源外包服务,进项抵扣税率5%;

  12.购进中外合作油(气)田开采的原油、天然气,进项抵扣税率5%;

  13.购进农产品,进项税额扣除率10%;购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品扣除率12%。

  14.按规定适用或者选择适用简易计税方法计税的一般纳税人处取得增值税专用发票,进项抵扣税率3%的包括但不限于:

  (1)购进销售方自产的用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品;

  (2)购进寄售商店代销的寄售物品;

  (3)购进死当物品;

  (4)购进县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力;

  (5)购进自来水;

  (6)购进销售方自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料;

  (7)购进销售方自产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦);

  (8)购进销售方自产以水泥为原料生产的水泥混凝土;

  (9)购进生物制品、兽用生物制品;

  (10)从经认定的动漫企业购买动漫产品服务,以及在境内购买动漫版权;

  (11)购进城市电影放映服务;

  (12)购进试点前开工的高速公路的车辆通行费;

  (13)购进非学历教育服务;

  (14)购进教育辅助服务;

  (15)购进电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务(含纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入);

  (16)租赁纳入营改增试点之日前取得的有形动产;

  (17)纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁;

  (18)取得建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的;

  (19)以清包工方式提供、为甲供工程提供的、为建筑工程老项目提供的建筑服务;

  (20)购进电梯安装服务;

  (21)购进资管产品管理人运营资管产品服务;

  (22)购进非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务,以及技术、著作权等无形资产;

  (23)购进非企业性单位中的一般纳税人提供的技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务;

  (24)购进农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县(县级市、区、旗)及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供的金融服务(除贷款服务外)。

  方法三:不得抵扣的进项税额

  1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

  纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

  理解:

  (1)增值税遵循征扣税一致的原则,征多少扣多少,未征税或免税则不扣税。购进的用于集体福利或个人消费的货物及其他应税行为,并非用于企业生产经营,也就无权要求抵扣税款。

  (2)增值税是对消费行为征税,交际应酬消费是一种生活性消费活动,并且交际应酬消费和个人消费难以准确划分,因此规定交际应酬消费和个人消费都不予抵扣税款。

  (3)涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产。发生兼用于上述项目的可以抵扣。因为固定资产、无形资产、不动产项目发生兼用情况的较多,且比例难以准确区分。政策选取了有利于纳税人的特殊处理原则。

  (5)纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,还是兼用于上述不允许抵扣项目,均可以抵扣进项税额。原因是由于其他权益性无形资产涵盖面非常广,往往涉及纳税人生产经营的各个方面,没有具体使用对象。

  2.非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

  3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

  4.非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

  5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

  纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

  以上4项理解:非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。上述非正常损失是由纳税人自身原因造成导致,其损失不应由国家承担,因而纳税人无权要求抵扣进项税额。并非所有发生毁损的不动产均不得进项抵扣,只有违反法律法规造成不动产被依法没收、销毁、拆除情形的,才需要对不动产的进项税额作进项转出的处理。

  6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

  理解:

  (1)贷款服务利息支出进项税额不得抵扣,因为不符合增值税链条关系,按照增值税“道道征道道扣”的原则,对居民存款利息未征税,因此对贷款利息支出进项税额不予抵扣。

  (2)一般纳税人购买的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务,难以准确界定接受劳务的对象是企业还是个人,因此进项税额不得从销项税额中抵扣。

  (3)住宿服务和旅游服务未列入不得抵扣项目,因为这两个行业属于公私消费参半的行业。

  7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。

  方法四:进项税额抵扣的特殊事项

  1.兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额:

  不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

  主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

  2.已抵扣转为不得抵扣

  不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

  固定资产、无形资产或者不动产净值,是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

  3.不得抵扣且未抵扣转为允许抵扣,可在用途改变的次月:

  可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)×适用税率

  可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税扣税凭证。

  4.分期抵扣

  适用一般计税方法的试点纳税人,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。

  取得不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产,不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。

  融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物,其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。
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